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高新技术企业纳税筹划分析

添加日期:2014/8/5 9:34:27 访问次数:1934次

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一、纳税筹化的含义与意义

目前界内对纳税筹划的定义尚未统一,但其内涵都是一致的。所谓纳税筹划(Tax Planning),简单的说就是应纳税义务人运用其权利及税法中的有相关规定,在对应缴税负的一种合法、合理筹划和安排,以减轻或延缓企业税负,达到税收负担最小化,最大限度的实现企业经济价值。

纳税筹划意义重大,表现在两个主体上,一是国家税收机关,一是企业。对国家税收机关而言:(1)纳税筹划有利于全面贯彻国家立法意图。运用以理解为前提,企业在纳税筹划的过程中可以将各项税收优惠政策及时、充分了解和享受到位,有利于全面贯彻国家立法意图。(2)有利于税务机关征税工作的开展。纳税筹划是使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下,自觉主动地学习和钻研税收的相关法律法规,自觉主动地履行纳税义务。对企业而言:(1)有利于维护纳税人权益。义务与权利是对等的,纳税人通过纳税筹划履行纳税义务,以达到减轻税负的目的,也相当于享有的权利。(2)有利于防止纳税人陷入税法漏洞。纳税筹划是一个全面学习税法的过程,能辨别税法漏洞的存在,摆脱税务当局设置的看似漏洞,实为陷阱的圈套(这也是政府反避税的措施之一)。缴自己该缴的,避免不必要的多缴纳,维护自身的正常的收益。(3)有助于提升企业竞争力。纳税筹划是实现资金、成本、利润最优效果的过程,有利于提高企业的财务管理水平,能提高企业的经营管理水平。

二、高新技术企业在纳税筹划时应遵循的原则

前面谈到了筹划纳税的定义、意义、必要性及可行性,那么在实施纳税筹划中又应遵循什么原则呢?归纳起来,有如下几点:

(1)事前筹划。纳税筹划,所谓筹划必定是事前,事先做好准备。国家税法早已制定在先,而税收行为在后。企业的经济行为在先,国家的税收征收在后,这就为企业的纳税筹划创造有利的条件。

(2)合法性。纳税筹划的过程中很容易使企业打着纳税筹划的幌子,偷税、漏税。筹划虽然是以企业减少税款流出的为目标,但不能因此而胡乱摊销、隐瞒收入、多列支费用等,使出总总不合法手段。在税收筹划过程中,相关人员应该深入研究国家的法律法规,秉着合法性原则,并及时与税务有关管理部门进行沟通,避免因筹划误用、错用税法而增加企业的涉税风险。

(3)成本收益分析。成本收益分析原则也就是通俗的经济原则。高新技术企业在进行纳税筹划时,应进行成本收益分析,以获取整体利益的最大化。总体来说,税收筹划是一把双刃剑,做得好就能为企业节约税负支出,降低成本和费用;做得不好也会给企业带来一些负面影,容易陷入法律风波,影响企业声誉响。因此,企业想利用高新技术企业的政策进行纳税筹划时,首先要衡量认定为高新技术企业所花的额外成本费用与认定为高新技术企业后所节约的税额之间的均衡关系,判断哪一种选择更为有利,对整体进行考虑,不要到最后得不偿失。

(4)整体性。在进行纳税筹划时,高新技术企业的相关工作人员不能只是盯住个别税种的税负高低,综合考虑,从整体考虑,应衡量“节税”与“增收”的综合效果。当公司面临多种税收选择时,应选秉着整体性原则,选择纳税不一定是最少但总体收益最多的方案。

(5)时效性。纳税筹划是在当时的社会背景下,一定法律环境下进行的。在已经确定的经营范围和经营方式下的,有着明显的针对性、特定性。事物是变化发展的,随着时间的推移,社会经济环境、税收法律环境等各方面情况在不断变化着,因此,高新技术企业必须关注时事,把握时机,灵活应对。

三、高新技术企业纳税筹划的几种具体方法

(1)技术转让的纳税筹划。根据税法有关技术转让的规定:“企业、事业单技术进行技术转让,以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得,年净收入在三十万元以下的,暂免征收所得税;超过三十万元的部分,依法缴纳所得税。”不难看出这里是存在很大的税收筹划空间的。

例如:某高新科技企业将一项目成果转让给客户,客户取得该项技术转让及技术服务价款共20000 元,同时,该客户还向该高新科技企业购买某产品共 700000 元(不含税)。(假设甲公司在当年的技术转让及技术服务收入仅此一笔。)如若不做纳税筹划,就需要对700000 元的产品收入进行税负缴纳,经过筹划,可以将技术转让变为30000 元,产品收入变为60000 元,此时只需对60000 元部分进行税负缴纳,节省了开支。

(2)业务招待费的纳税筹划。根据《企业所得税税前扣除办法》第六章第四十三条规定:“纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费,在下列规定比例范围内,可据实扣除:全年销售(营业)收入净额在 1500 万元及其以下的,不超过销售(营业)收入净额的 5‰;全年销售(营业)收入净额超过 1500 万元的,不超过该部分的 3‰。”第四十二条规定:“纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出),在不超过销售营业收入 5‰范围内,可据实扣除。”在实际工作中,业务招待费与业务宣传费存在着一定程度的能够相互替代的项目内容,这就为纳税企业对业务招待费进行纳税筹划提供了可行性。例如,对“业务招待费”和“业务宣传费”做好时间、地点、人员、费用标准、支付凭证等方面的详细记录,方便比较,发现其中某一项费用“超支”时,及时用两者相似、相近、重合项目进行调整;将赠与客户的赠品与企业广告宣传单一同发放,则能够将此部分的金额作为广告费开支。总之,是多动脑子、灵活多变。

(3)固定资产折旧方法的纳税筹划。折旧有着“税收挡泥板”的效用。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、年限总和法和双倍余额递减法。由于固定资产所采用的折旧方法不同,计算出的折旧额在量上也是是不相等的,因而分摊到各期生产成本的固定资产成本也不同。因此也影响到企业的收入和纳税。由于折旧方法上存在差异,这就为税收筹划提供了可能。

(4)租赁的税收筹划。融资租赁实质上是指转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。纳税人以融资租赁方式从出租方所取得固定资产,其租金支出不得扣除,但可按规定提取折旧费用。

例:某高新企业甲公司因扩大业务范围,于2010年开始经营融资租赁业务。公司乙因为扩大生产需要,欲配置一台大型生产设备。2010年底,甲公司按照乙公司的相关要求购置了一台这样的设备,价款为2000万元,增值税税额为340万元,该设备预期可以使用15年,当地的城建税和教育附加税分别为7%和3%。

A方案,租赁期为15 年,租约期满后,设备所有权归乙公司,每年租金为200万,总共为3000万。

B方案,租赁期为10年,租赁期满后,设备所有权归甲公司,租金为每年240万,总共为2400万,假定期满后设备的市场价值为500万。

A方案中,该项业务需要按照税法规定缴纳增值税。

应纳增值税额=3000÷(1+17%)×17%-340=95.9万

应纳城建税和教育附加税=95.9×(7%+3%)=9.59万

应纳印花税=3000×0.3‰=0.9万

甲公司获利总额=3000÷(1+17%)-2000-95.9-9.59-0.9=457.71万

B方案中,该项租赁业务需要按照税法规定缴纳营业税

收回残值=2340÷15×2=312万

应纳营业税=(2400+312-2340)×5%=18.6万

应纳城建税和教育附加税=18.6×(7%+3%)=1.86万

应纳印花税=2400×0.3‰=0.72万

甲公司获利总额=2400-2340-18.6-1.86-0.72+500=538.82万

经过比较分析,显然B方案比A方案多获利81.11万(538.82-457.71)。应选择B方案。

(5)销售收入结算方式的选择。一般说来,税款的缴纳是以会计收入确认为标准的,一旦确认收入,不管资金是否到位,都是要缴纳税款,实际上压缩了企业的利润,加大了企业筹集资金的成本。因此,销售收入结算方式的选择,直接影响着税收筹划空间。税法规定:“直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据,并将提货单交给买方的当天为收入确认时间;赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间;而订货销售和分期预收货款销售,待交付货物时确认收入实现。”通过销售结算方式的选择,可以控制收入确认的时间,合理归属所得年度,借此可以达到减税或延缓纳税的目的。

(6)利用研发费用的加计扣除进行纳税筹划。高新技术企业的资金支出有相当大的一部分用于新技术、新工艺、新产品的研发。税法规定:“企业为开发新技术、新工艺、新产品发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的 50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150% 摊销。”因此,当企业是在开发新技术、新工艺、新产品上支出时,一定要与企业的其他支出单独核算,从而可以加计扣除。

(7)利用工资薪金进行纳税筹划。税法规定:“企业发生合理的工资、薪金可以据实扣除。”高新技术企业属于知识密集型企业,必备的科技人员更多的是需要脑力劳动者,如果企业安置了一部分残疾人员为企业的科技人员,就可以加大企业的所得税税前扣除金额。按照税法规定:“支付给残疾职工的工资在据实扣除的基础上,还可以按支付给残疾职工工资的 100%加计扣除。”安置残疾人员满足企业需求的前提下,可谓一举三得,一来既不会影响高新技术企业的日常生产经营活动,二来增加了企业所得税前扣除的成本费用,减轻了企业的税收负担,三来还可以提升企业的形象。

(8)其他纳税筹划方法。除上述方法以外,高新技术企业还可以从企业选址等方面进行税收筹划,利用发出存货计价方法进行纳税筹划;短期借款纳税筹划等等。

五、结束语

在市场竞争日益激烈的今天,纳税筹划已成为企业财务管理的重要子系统,通过上面的研究我们不难看出,通过纳税筹划高新技术企业能有效的降低企业所得税,从而降低企业成本,获得更好的经济效益,提高企业市场竞争力。因此,纳税筹划成为了企业制定发展战略的一个重要的组成部分,成为了企业进行财务管理的一项新的课题。

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